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外商投資企業股權重組所得稅應當如何處理



在股份制企業中,股權重組是常見的一種重組類型。外商投資企業股權重組所得稅應當如何處理?下面整理了相關法律知識,請閱讀下面的文章了解。

案例簡介:

甲公司和某外國企業于1999年共同投資設立一生產性外商投資企業乙公司,乙公司實收資本總額2000萬元,其中,中方1200萬元(貨幣資金800萬元,不動產評估作價400萬元),外方800萬元,中外方比例為60%:40%、乙企業于2000年進入獲利年度,所得稅稅率適用30%,地方所得稅稅率3%、

2002年11月30日乙公司進行股權重組。重組日乙公司資產總額8000萬元,負債總額5000萬元,凈資產3000萬元。經過評估,乙公司資產增值500萬元,并按評估后的價值調整有關資產賬面價值,調整后凈資產為3500萬元。股權重組協議規定,丙公司出資2500萬元收購甲公司擁有的乙公司60%的股權,同時出資625萬元收購外國企業擁有的乙公司15%的股權。2002年乙公司實現會計利潤700萬元。

1、計算甲公司轉讓股權時應納營業稅額;

2、不考慮其他納稅調整因素,計算乙公司2002年度應納所得稅額(資產計價處理采用綜合調整法);

3、計算外國企業轉讓境內股權應納所得稅額。

法律解讀:

1、按照《營業稅稅目注釋》(試行稿)(國稅發【1993】149號)中“銷售不動產”和“轉讓不動產”等稅目的規定,若被轉讓的股權是股東原以不動產或無形資產投資入股而形成的,無論是一次轉讓還是分次轉讓,都依其投資入股時評估入賬價值按“銷售不動產”或“轉讓無形資產”征收營業稅。

甲公司應納營業稅=400×5%=20(萬元)

注:財稅【2002】191號文件規定,從2003年1月1日起,以無形資產、不動產投資入股,參與接受投資方利潤分配,共同承擔投資風險的行為,不征收營業稅;對投資方在轉讓該項股權時也不再征收營業稅。

2、乙公司股權重組后,外方資本為25%(40%-15%),仍適用外商投資企業的有關法律、法規。根據《關于外商投資企業合并、分立、股權重組、資產轉讓等重組業務所得稅處理的暫行規定》(國稅發【1997】71號),股權重組后,企業不得按為實現股權重組而對有關資產等項目進行評估的價值,調整其各項資產、負債及股東權益的賬面價值。凡企業在會計損益核算中,按評估價調整了有關資產賬面價值并據此計提折舊或攤銷的,應在計算申報年度應納稅所得額時,按照據實逐年調整法或綜合調整法予以調整。

應調增應納稅所得額=500萬元÷10年÷12月/年×1月=4、17(萬元)

企業按照稅法及其實施細則及有關規定可享受的各項稅收優惠待遇,不因股權重組而改變。股權重組后,企業就其尚未享受期滿的稅收優惠繼續享受至期滿,不得重新享受有關稅收優惠。

乙公司2000年進入獲利年度,2000年、2001年免征所得稅,2002年減半征收企業所得稅,地方所得稅全額征收。

應納稅所得額=700+4、17=704、17(萬元)

應納企業所得稅=704、17×30%÷2=105、63(萬元)

應納地方所得稅=704、17×3%=21、13(萬元)

應納所得稅額合計=105、63+21、13=126、76(萬元)

3、國稅發【1997】71號文件規定,外國企業轉讓其在中國境內擁有的股權所取得的收益,依20%的稅率繳納預提所得稅。股權轉讓收益或損失是指,股權轉讓價減除股權成本價后的差額。股權轉讓價是指,股權轉讓人就轉讓的股權所收取的包括現金、非貨幣資產或者權益等形式的金額;如被持股企業有未分配利潤或稅后提存的各項基金等股東留存收益,股權轉讓人隨轉讓股權一并轉讓該股東留存收益權的金額(以不超過被持股企業賬面的分屬為股權轉讓人的實有金額為限),屬于該股權轉讓人的投資收益額,不計為股權轉讓價。股權成本價是指,股東(投資者)投資入股時向企業實際交付的出資金額,或收購該項股權的原轉讓人實際支付的股權轉讓價金額。

乙公司凈資產3500萬元中,外國企業擁有留存收益金額=(3500-2000)×40%=600(萬元)

股權轉讓價=轉讓收入-外國企業擁有留存收益金額=625-600÷40%×15%=625-225=400(萬元)

股權成本價=800÷40%×15%=300(萬元)

股權轉讓收益=股權轉讓價-股權成本價=400-300=100(萬元)

外國企業應納預提所得稅(乙公司負責代扣代繳)=100×20%=20(萬元)

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